מיסוי מקרקעין

מיסוי דירות נופש לעניין חוק מיסוי מקרקעין

מדוע דירת נופש אינה זכאית להקלות במס? הסיווג בפסיקה, הלכת אי התכלת והשלכות על השכרה לטווח קצר.

ו

עו״ד ורו״ח ויקטור מי-פז

עורך דין מיסים

|
11.6.2025
|
8 דקות

מבוא

דירת נופש היא בעלת מאפיינים פיזיים של דירת מגורים, אך מאחר שנבנתה באזור המיועד לתיירות, נופש ומלונאות - היא מסווגת אחרת לצורכי מס. לסיווג זה השלכות מס משמעותיות על הרוכשים והמוכרים.

מהי דירת נופש?

  • • דירה עם מאפיינים פיזיים של דירת מגורים (מטבח, אמבטיה, שירותים)
  • • נבנית באזורים המיועדים תכנונית לתיירות, נופש ומלונאות
  • • לרוב בסמוך לחוף הים
  • • לעיתים הבעלים מחויבים להעמידה לציבור למטרת נופש חלק מהשנה

השלכות הסיווג כדירת נופש

משמעות לעניין מיסוי מקרקעין:

דירת נופש מסווגת כ"זכות במקרקעין" ולא כ"דירת מגורים", עם השלכות משמעותיות:

  • מס רכישה: כ-6% (לא מס מדורג כדירה יחידה)
  • אינה נכללת במניין דירות המגורים של הרוכש
  • אין פטור ממס שבח כדירה יחידה
  • אין הקלות לדירת מגורים מזכה

המבחנים בפסיקה

לעניין מס רכישה - שני מבחנים:

1. מבחן אובייקטיבי:

האם הדירה כוללת את המאפיינים הפיזיים של דירת מגורים?

2. מבחן סובייקטיבי:

מה כוונת הרוכש לגבי השימוש בדירה?

לעניין מס שבח:

  • מבחן אובייקטיבי - מאפיינים פיזיים
  • מבחן השימוש בפועל שנעשה בדירה
  • דירה למגורים ולנופש - לפי עיקר השימוש

הפסיקה המרכזית

פס"ד מנדל (1991) - דירת נופש

דירה בבניין שאינו בית מלון, אך עם הסכם להשכרה מרבית השנה ומגורים רק חודשיים.

הקביעה: למרות שמבחינה אובייקטיבית הדירה מתאימה למגורים, כוונת הרוכשים לגור רק חודשיים ולהשכיר את השאר - לא נחשבת דירת מגורים.

המושג "מגורים" כולל: אופי השימוש, אינטנסיביות השימוש, ותקופת השימוש.

פס"ד זוטא (1998) - דירת מגורים

זכות מגורים 60 יום בשנה בלבד, השאר מושכר לאחרים.

הקביעה: נחשבה דירת מגורים - גישה שונה משאר הפסיקה.

ו"ע רן רונן (2011) - דירת נופש

דירה בחוף הצוק, התחייבות להשכיר לציבור מעל מחצית השנה.

הקביעה: דירת נופש - גם בגלל הייעוד התכנוני (מלונאות ונופש).

פס"ד חכים (2014) - דירת נופש

דירה שאינה יכולה לשמש כמגורי קבע מבחינה תכנונית.

הקביעה: אינה דירת מגורים - גם אם עמדה ריקה רוב הזמן.

ו"ע גיא אניש (2014) - דירת נופש

יחידות נופש במרינה וילג'. שימוש בפועל למגורים.

הקביעה: למרות השימוש למגורים, הייעוד התכנוני הוא למלונאות ונופש. לפי הלכת אי התכלת, שימוש למגורים בדירת נופש אינו חוקי.

עיקרון: לא ייצא חוטא נשכר - שימוש לא חוקי אינו הופך את הדירה לדירת מגורים.

השכרה לטווח קצר (Airbnb)

אזהרה:

לאור הפסיקה על דירות נופש ועל השכרה לטווחי זמן קצרים לתיירים, קיים חשש שדירות מגורים רגילות המושכרות באופן זה ייחשבו גם כדירות נופש - ובעליהן לא ייהנו מההקלות במס.

סיכום

  • • דירת נופש מסווגת כזכות במקרקעין - לא כדירת מגורים
  • • מס רכישה קבוע (כ-6%) ולא מדורג
  • • אין פטורים או הקלות כדירת מגורים
  • הייעוד התכנוני משמעותי מאוד
  • • שימוש לא חוקי למגורים לא משנה את הסיווג
  • • השכרה לטווח קצר עלולה לשלול הטבות

שאלות נפוצות

מה ההבדל במס בין דירת נופש לדירת מגורים?

דירת נופש חייבת במס רכישה קבוע (כ-6%), לא מס מדורג כדירה יחידה. אין פטור ממס שבח ואין הקלות כדירת מגורים מזכה.

האם מגורים בפועל הופכים דירת נופש לדירת מגורים?

לא. אם הייעוד התכנוני הוא לנופש ומלונאות, גם מגורים בפועל (שאינם חוקיים) לא ישנו את הסיווג לצורכי מס.

האם דירת נופש נספרת במניין הדירות?

לא. דירת נופש אינה נכללת במניין דירות המגורים של הרוכש, ולכן רכישתה לא תשפיע על זכאות לשיעורי מס מופחתים ברכישת דירת מגורים.

מה קובעת הלכת אי התכלת?

הלכת אי התכלת קבעה כי יש לאכוף שימוש בדירות נופש לייעודן. שימוש למגורים בדירה המיועדת לנופש אינו חוקי ויש לאוכפו.

יש לכם שאלות בנושא?

נשמח לסייע ולייעץ. צרו קשר לייעוץ ראשוני ללא התחייבות.

מאמרים נוספים

כתבות נוספות שעשויות לעניין אותך

שלחו הודעה בוואטסאפ