מבוא
עצמאיים בעלי הכנסה מעסק או משלח יד נדרשים לנהל פנקסי חשבונות. סטייה מהותית מניהול הספרים עלולה לגרור פסילת ספרים ובעקבותיה שומה לפי מיטב השפיטה - עם השלכות מס קשות.
הסיבות לפסילת ספרים
- • סטייה מהותית מהוראות ניהול פנקסי חשבונות
- • אי רישום תקבול
- • הוצאת חשבונית מס שלא כדין
- • ניכוי מס תשומות מחשבונית שהוצאה שלא כדין
- • ליקויים מהותיים לקביעת ההכנסה
פסילת ספרים במס הכנסה
סעיף 130 לפקודה
פקיד השומה רשאי לסרב לקבל חשבונות אם הסטיות מההוראות או הליקויים בפנקסים היו מהותיים לקביעת ההכנסה.
על פקיד השומה להודיע על החלטתו לנישום, והנישום זכאי:
- לערור על ההחלטה לועדה לקבילות ספרים (תוך 30 יום)
- או להגיש ערעור על השומה לפי סעיף 153
שימו לב: החלטת הועדה לקבילות פנקסים היא סופית ולא ניתן לערער עליה בערעור על השומה.
הסנקציות על ספרים לא קבילים
- • הגבלת ניכויים וקיזוזים (סעיף 33) - הפסדים, פחת, ריבית, חובות אבודים
- • שלילת זיכוי לפי סעיף 121א
- • אין זכאות לשיעורי המס המופחתים (סעיף 121)
- • הגדלת שיעורי מס ומקדמות (סעיף 191ב)
- • אין החזר מס ביתר (סעיף 159א)
פסילת ספרים במע"מ
סעיף 74 לחוק מע"מ
המנהל רשאי לסרב לקבל דוח אם:
- לא נוהלו פנקסי חשבונות
- נוהלו בסטייה מהותית מההוראות
- המסמכים לא נשמרו כנדרש
פסילה אוטומטית (סעיפים 77א, 77ב)
- • אי רישום תקבול - הספרים נחשבים בלתי קבילים
- • הוצאת חשבונית מס שלא כדין - הספרים נחשבים בלתי קבילים
- • ניכוי מס שלא כדין - הספרים נחשבים בלתי קבילים
נטל ההוכחה
לפי סעיף 155 לפקודה:
- • ספרים קבילים: על פקיד השומה להצדיק את החלטתו
- • ספרים לא קבילים: נטל ההוכחה על הנישום להראות שהשומה מופרזת
דוגמאות מהפסיקה
עניין דייגי - נמל תל אביב
הליקויים: לא נוהל ספר הזמנות, לא נערך גיבוי, לא ניתן לאתר מסמכים, תעודת התוכנה לא בתוקף.
הסיבה לביקורת: אחוז חומר גבוה מהמקובל בענף.
התוצאה: פסילת ספרים ושומה לפי מיטב השפיטה.
עניין ניסים טל
הליקויים: לא נרשם תקבול של 30 ₪, עודף בקופה של 269 ₪ ללא הסבר, ליקויים בביקורות קודמות.
התוצאה: פסילת ספרים - למרות שהנישום לא פעל בחוסר תום לב, "נתיב הביקורת רעוע".
עניין מסיקה
הליקויים: שימוש בחשבוניות פיקטיביות, שיעור רווח נמוך מהמקובל בענף.
התוצאה: פסילת ספרים ושומה לפי אומדנים. הערעור נדחה כי הנישום לא הרים את נטל ההוכחה.
עניין סובחי שבעאן (ביהמ"ש העליון)
למרות שהספרים נפסלו, בית המשפט העליון לא אימץ את השומה.
"שומה לפי מיטב השפיטה צריכה להיות סבירה בהתחשב בנתוני העסק, כדי שלא תהפוך לשומה לפי 'מיטב השחיטה'."
הקשר בין מע"מ למס הכנסה
חשוב לדעת: פסילת ספרים על ידי מנהל מע"מ עלולה לגרום גם לפסילת הספרים על ידי פקיד השומה. החומר מועבר בין הרשויות.
סיכום והמלצות
כיצד להימנע מפסילת ספרים:
- • לנהל ספרים בהתאם להוראות החוק והתקנות
- • לרשום כל תקבול באופן מיידי
- • לגבות את המערכת הממוחשבת באופן סדיר
- • לשמור מסמכים כנדרש
- • לוודא תקינות חשבוניות מס
- • להיוועץ ברואה חשבון מוסמך
- פסילת ספרים מעבירה את נטל ההוכחה לנישום
- שומה לפי מיטב השפיטה עלולה להיות מופרזת
- גם שומה מופרזת צריכה להיות סבירה
- מומלץ להקפיד על ניהול ספרים תקין
שאלות נפוצות
מה גורם לפסילת ספרים?
סטייה מהותית מהוראות ניהול פנקסי חשבונות, אי רישום תקבול, שימוש בחשבוניות פיקטיביות, או ליקויים שמונעים קביעת הכנסה אמיתית.
מה ההשלכות של פסילת ספרים?
נטל ההוכחה עובר לנישום, הגבלת ניכויים וקיזוזים, שלילת זיכויים, אי זכאות לשיעורי מס מופחתים, והגדלת מקדמות.
האם ניתן לערער על פסילת ספרים?
כן, ניתן לערור לועדה לקבילות ספרים תוך 30 יום, או להשיג במסגרת ערעור על השומה. החלטת הועדה לקבילות היא סופית.
מהי שומה לפי "מיטב השחיטה"?
ביטוי מהפסיקה לשומה לפי מיטב השפיטה שאינה סבירה ואינה מתחשבת בנתוני העסק. בית המשפט עלול לפסול שומה כזו גם אם הספרים נפסלו.
