מבוא
הצהרת הון היא מסמך שנישום נדרש להגיש לרשות המיסים, ובו הוא מפרט את כל נכסיו והתחייבויותיו. כאשר נמצא גידול הון בלתי מוסבר בין שתי הצהרות הון - פקיד השומה עשוי להוציא שומה על הכנסות שלא דווחו.
פסק דין מנחה: עניין ציון כהן
ביום 26/2/2017 ניתן פסק דין על ידי כבוד השופט יונה אטדגי, שמדגים היטב את מגוון הסוגיות שנבחנות בעת היווצרות הפרשי הון בלתי מוסברים.
עובדות המקרה
הרקע:
- • נמצא גידול הון בלתי מוסבר של כ-2.4 מיליון ₪ בשנים 2000-2010
- • הבדיקה נפתחה לאחר ביקור של נציג פקיד השומה בעסק
- • המערער סירב להמציא שיקים שהיו בחזקתו
- • לא ניתן הסבר לאי רישום מכירה אחת
- • ספרי הנישום לא נפסלו
נטל ההוכחה
כלל חשוב:
כאשר נמצא גידול הון בלתי סביר שלא הוסבר על ידי רווח עסקי או אירוע אחר (כמו מתנה או ירושה) - על הנישום רובץ הנטל להוכיח את ההפרש, גם אם ספריו לא נפסלו.
רכיבי החישוב
1. הוצאות מחייה
רשות המיסים משתמשת בלוחות הוצאות מחייה של המחלקה הכלכלית לחישוב הוצאות המחייה של הנישום.
במקרה זה:
- • נתקבלה גרסת המשיב (פקיד השומה)
- • ההוצאות חושבו לפי לוחות הכוללים אחזקת דירה
- • בוצעה הפחתה מסוימת בשל טענת המערערים שחיו בצנעה
- • סה"כ הוצאות ושימושים: כ-1.3 מיליון ₪
2. הכנסות ומקורות
המקורות שהוכרו:
- • הכנסה מוצהרת
- • קצבת ילדים
- • העברות מהורי המערערת (חלקית)
סה"כ מקורות שהוכרו: כ-1.7 מיליון ₪
3. טענות שנדחו
טענת העברות מהורים:
- • המערערים טענו שהורי המערערת העבירו להם 1.5 מיליון ₪ לרכישת ביתם
- • נמצא שהמערערת הייתה שותפה בחשבונות הוריה
- • הופקדו בחשבונות הפקדות ללא הסבר מניח את הדעת
- • הוכרה רק מחצית מהסכומים שהועברו
טענת תמיכה נוספת:
- • טענה על תמיכת הורי המערערת בסך 0.4 מיליון ₪
- • נדחתה כיוון שהמערערת הייתה שותפה בחשבון
- • לא הובאה ראייה לתמיכה בטענה
חישוב ההפרש
סיכום החישוב:
| הפרש בין הצהרות ההון: | 2,000,000 ₪ |
| הוצאות ושימושים: | + 1,300,000 ₪ |
| מקורות שהוכרו: | - 1,700,000 ₪ |
| הפרש בלתי מוסבר: | 1,600,000 ₪ |
לאיזו תקופה מייחסים את ההפרש?
הדילמה:
לפי פסק דין חנני נ' פ"ש חיפה, ניתן לייחס את ההפרש:
- • לכל התקופה (כולל שנים סגורות) - באופן יחסי
- • ל"שנים הפתוחות" בלבד - לפי נסיבות המקרה
ההכרעה במקרה זה:
בית המשפט קבע שיש לייחס את ההפרש ל"שנים הפתוחות" בלבד, בין היתר:
- • כדי שלא ייצא החוטא נשכר בחטאו
- • מאחר שהמערערים לא המציאו ראיות אחרות
תוצאה: יוחסה מחצית מההפרש (0.8 מיליון ₪) לשנים הפתוחות.
לקחים מעשיים
מה ניתן ללמוד?
- 1. שמרו על תיעוד:
כל העברה כספית מבני משפחה צריכה להיות מתועדת היטב.
- 2. היזהרו משותפות בחשבונות:
שותפות בחשבון בנק עלולה לפגוע בטענה שקיבלתם כספים מאותו חשבון.
- 3. הכנסות = הוצאות + גידול הון:
וודאו שההכנסות המדווחות מספיקות לכסות את רמת החיים וגידול ההון.
- 4. שתפו פעולה בביקורת:
סירוב להמציא מסמכים עלול לעורר חשד ולהוביל לבדיקה מעמיקה.
- 5. היוועצו במומחה:
אם קיבלתם דרישה להגשת הצהרת הון - התייעצו עם עורך דין או רואה חשבון.
סיכום
- • הפרש הון בלתי מוסבר יכול להוביל לשומה על הכנסות לא מדווחות
- • נטל ההוכחה על הנישום - גם אם ספריו לא נפסלו
- • רשות המיסים משתמשת בלוחות מחייה לחישוב ההוצאות
- • העברות מבני משפחה צריכות להיות מתועדות ומוכחות
- • ההפרש עשוי להיות מיוחס ל"שנים הפתוחות" בלבד
- • חשוב לשתף פעולה עם רשות המיסים ולשמור על תיעוד מסודר
שאלות נפוצות
מהו הפרש הון בלתי מוסבר?
הפרש הון בלתי מוסבר הוא גידול בהון הנישום שלא ניתן להסבירו על ידי הכנסות מדווחות, ירושה, מתנות או מקורות לגיטימיים אחרים. פקיד השומה רשאי לראות בהפרש זה הכנסה שלא דווחה.
על מי נטל ההוכחה בהפרשי הון?
על הנישום. גם אם ספריו תקינים ולא נפסלו, הנישום צריך להוכיח מהיכן הגיע הכסף שאפשר את גידול ההון.
כיצד מחשבים את הוצאות המחייה?
רשות המיסים משתמשת בלוחות מחייה של המחלקה הכלכלית. הלוחות מתחשבים בגודל המשפחה, רמת החיים, ועלויות כמו אחזקת דירה. ניתן לבקש התאמות לפי נסיבות מיוחדות.
האם כספים שקיבלתי מהורים נחשבים להכנסה?
לא, מתנות אינן הכנסה. אבל עליכם להוכיח שאכן קיבלתם מתנה, עם תיעוד מתאים. אם אתם שותפים בחשבון הבנק של ההורים - ייתכן שהכספים ייחשבו כשלכם מלכתחילה.
