חשבונית עצמית היא חשבונית שהעוסק מוציא לעצמו. העוסק שמוציא את החשבונית העצמית לעצמו, הוא זה שמדווח על העסקה למנהל מע"מ, הוא זה שמשלם מע"מ על העסקה, והוא זה שגם מקזז את מע"מ התשומות על העסקה.
במישור מס הכנסה מדווח העוסק על הסכום כהוצאה מוכרת.
מטרת החשבונית העצמית
מטרת הוצאת החשבונית העצמית הינה לדווח למנהל מע"מ כי בוצעה עסקה החייבת בתשלום מע"מ. אולם, היות והצד השני לעסקה אינו עוסק ו/או שמדובר בעסקה מיוחדת, קבע שר האוצר בהתאם לסעיף 21 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 (להלן: "החוק"), כי לגבי סוגי עוסקים או סוגי עסקאות - הקונה הוא זה שחייב במס.
במקרים אלו יהיה הקונה חייב להוציא חשבונית עצמית.
הסעיפים הרלוונטיים בחוק
הסעיפים בחוק לפיהם עושים שימוש בחשבונית עצמית הם סעיפים 20 ו-21:
סעיף 20 לחוק מע"מ
"מי שאינו חייב בתשלום המס רשאי, בהסכמת המנהל ובתנאים שקבע, לקבל על עצמו את התשלום, ומיום ההסכמה דינו כדין החייב בתשלומו."
סעיף 21 לחוק מע"מ
"שר האוצר רשאי לקבוע לגבי סוגי עוסקים או סוגי עסקאות, למעט לגבי עסקת אקראי כאמור בפסקה (3) בהגדרה "עסקת אקראי", שהקונה הוא שיהיה חייב בתשלום המס, כולו או מקצתו, או סוגי קונים שיהיו חייבים במס, כולו או מקצתו, ורשאי הוא לקבוע תנאים להטלת החובה על הקונה וכן רשאי הוא לקבוע כי חובות אחרות אשר לפי הוראות חוק זה והתקנות..."
תקנות מע"מ - מקרים להוצאת חשבונית עצמית
תקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976 קובעות את המקרים בהם על מקבל השירות להוציא חשבונית עצמית:
תקנה 6א - שירותים מבעלי מקצוע ששכרם עיקר הכנסתם
"עוסק, מלכ"ר או מוסד כספי שקיבלו שירות מן המפורטים להלן ממי שעיקר הכנסתו ממשכורת, גימלה או קיצבה, יהיו חייבים בתשלום המס בשל השירות, זולת אם קיבלו חשבונית מס מנותן השירות..."
סוגי שירותים (תקנה 6א(1)):
- מופע אמנותי, לרבות הנחיה במופע
- בניית תפאורה או הכנתה
- הכנת מבחנים, בדיקתם וכן ניהול מבחנים או פיקוח עליהם
- הרצאה, הוראה, הדרכה, תרגול או השתתפות במופע שאינו מופע אמנותי
- כתבנות או קצרנות
- תרגום בכתב או בעל פה
- כתיבה או עריכה
- פישור או חברות בוועדות שהוקמו על פי דין
בעלי מקצועות חופשיים (תקנה 6א(2)):
- אגרונום
- אדריכל
- הנדסאי
- חוקר פרטי
- טוען רבני
- טכנאי
- טכנאי שיניים
- יועץ לארגון
- יועץ לניהול
- יועץ מדעי
- יועץ מס
- כלכלן
- מהנדס
- מודד
- מנהל חשבונות
- עורך דין
- רואה חשבון
- שמאי
- רופא
- פסיכולוג
- סוכן ביטוח
תנאי חשוב
נותן השירות שלא הוציא חשבונית ייתן הצהרה למקבל השירות, כי עיקר הכנסתו הנה ממשכורת, גימלה או קיצבה - ואז מוציא מקבל השירות חשבונית עצמית.
תקנה 6ב - מכירת מקרקעין בעסקת אקראי
"במכירת מקרקעין שהיא עסקת אקראי בידי מי שאינו עוסק, מלכ"ר או מוסד כספי, יהיה הקונה חייב בתשלום המס..."
תקנה 6ג - מכירת מטבע חוץ
סוחר מוסמך שמוכר מטבע חוץ לשם העברתו לחו"ל - עליו לגבות את המס.
תקנה 6ד - עסקה עם תושב חוץ
בעסקה בישראל שהמוכר או נותן השירות הוא תושב חוץ - תחול על הקונה חובת תשלום המס.
תקנה 17 - שימוש לצורך עצמי
"בשימוש לצורך עצמי שהוא עסקה החייבת במס יוציא העוסק חשבונית ערוכה על שמו הוא במועד שנקבע בסעיף 46 לחוק"
סיכום
עיננו הרואות כי כאשר מבוצעת עסקה החייבת במע"מ וצד אחד לעסקה אינו עוסק, או בעסקאות מיוחדות - מוצאת חשבונית עצמית, בכפוף לקבלת אישורו של מנהל מע"מ.
- חשבונית עצמית מוצאת על ידי הקונה ולא על ידי המוכר
- הקונה מדווח, משלם מע"מ, ומקזז תשומות
- במס הכנסה - הסכום מוכר כהוצאה
- נדרש אישור מנהל מע"מ
שאלות נפוצות
מהי חשבונית עצמית?
חשבונית עצמית היא חשבונית שהעוסק (הקונה) מוציא לעצמו. העוסק מדווח על העסקה למנהל מע"מ, משלם את המע"מ, ומקזז את מע"מ התשומות. משמשת כאשר הצד השני לעסקה אינו עוסק או בעסקאות מיוחדות.
מתי צריך להוציא חשבונית עצמית?
יש להוציא חשבונית עצמית במספר מקרים: קבלת שירות מבעל מקצוע חופשי שעיקר הכנסתו משכורת, רכישת מקרקעין בעסקת אקראי ממי שאינו עוסק, עסקה עם תושב חוץ, או שימוש לצורך עצמי בנכס העסק.
האם ניתן לנכות מע"מ תשומות מחשבונית עצמית?
כן. העוסק שמוציא חשבונית עצמית הוא זה שמשלם את המע"מ וגם מקזז את מע"מ התשומות על העסקה. במישור מס הכנסה, הסכום מדווח כהוצאה מוכרת.
האם צריך אישור של מנהל מע"מ להוצאת חשבונית עצמית?
לפי סעיף 20 לחוק מע"מ, מי שאינו חייב בתשלום המס רשאי לקבל על עצמו את התשלום בהסכמת המנהל ובתנאים שקבע. לכן, במקרים מסוימים נדרש אישור מנהל מע"מ.
