מבוא
שאלת מועד החיוב במע"מ בגין שירות מתמשך היא סוגיה מורכבת. האם שירות מתמשך ניתן להפרדה לחלקיו? התשובה משפיעה באופן מהותי על מועד החיוב במס ועל אופן הדיווח.
פסק הדין - עובדות המקרה
- • חברות המערערות עסקו בהסרת שיער
- • התמורה חושבה לפי אזור הטיפול וכמות הטיפולים הנדרשת
- • המטופלים שילמו מקדמות עבור סדרת הטיפולים
- • בכל טיפול הוצאה חשבונית מס בגין אותו חלק של הטיפול
- • המטופל יכול היה להפסיק את הטיפול או להעביר את היתרה לטיפול/מטופל אחר
המחלוקת
עמדת המערערות:
תשלומי המקדמות הם פיקדון להבטחת התשלומים העתידיים. בכל טיפול מוצאת חשבונית מס בגין אותו חלק, והשירות ניתן להפרדה.
עמדת מנהל מע"מ:
מדובר בטיפול מתמשך שלא ניתן להפרדה, מאחר שהשירות ניתן עד לקבלת התוצאה הרצויה (הסרת השיער).
תיקון 41 לחוק מע"מ - שינוי מועד החיוב
בשנת 2011, בתיקון 41 לחוק מע"מ, שונה מועד החיוב במס מהשיטה המסחרית (מצטבר) לחיוב על בסיס מזומן.
בסעיף 29(1א) נקבעו מקרים חריגים בהם יישאר מועד החיוב על בסיס מצטבר, ואחד מהם הוא שירות מתמשך.
מועד החיוב במס לשירות מתמשך:
- • שירות מתמשך הניתן להפרדה: מועד החיוב הוא מועד מתן השירות בגין כל חלק
- • שירות מתמשך שאינו ניתן להפרדה: מועד החיוב לפי המוקדם - מועד התשלום (מזומן) או מועד מתן השירות (מצטבר)
קביעת בית המשפט
כבוד השופט ר. סוקול קיבל את עמדת המערערות וקבע:
השירות ניתן להפרדה
- המחוקק לא הגדיר "שירות מתמשך" או "שירות שניתן להפרדה"
- ההכרעה נעשית בהתאם לנסיבות
- המערערות הראו כי השירות ניתן להפרדה
- קיים חיוב ספציפי בגין כל טיפול
- השירות ייפסק עם סיום סדרת הטיפולים - ללא קשר להשגת התוצאה
- המטופל יכול להפסיק את הטיפולים מתי שירצה
התשלומים אינם פיקדון
בתקנות 5 ו-13 נקבע כי פיקדון אינו מהווה תמורה עם נתינתו, אך עם חלוף הזמן (בדרך כלל 6 חודשים) ייחשב לתמורה.
במקרה דנן, מדובר בשירות ולא במוצר, והתשלום נועד להבטחת מחיר לשירות עתידי - לכן לא ניתן לראותו כפיקדון.
המסקנה המעשית
השירות של הסרת שיער הוא שירות מתמשך הניתן להפרדה לחלקיו. התשלומים המשולמים על ידי הלקוחות נועדו להבטיח את המחיר והתשלום, אך הגדרתם כפיקדון לא גורמת לכך שהפיקדון מהווה תקבול עם קבלתו.
סיכום - כיצד לקבוע אם שירות ניתן להפרדה?
- האם יש חיוב נפרד לכל יחידת שירות?
- האם הלקוח יכול להפסיק את השירות בכל עת?
- האם השגת התוצאה היא תנאי להמשך השירות?
- האם ניתן להפיק חשבונית נפרדת לכל יחידת שירות?
- ההכרעה נעשית לפי נסיבות המקרה
שאלות נפוצות
מהו שירות מתמשך לעניין מע"מ?
שירות מתמשך הוא שירות הניתן לאורך תקופה ולא בפעם אחת. הוא יכול להיות ניתן להפרדה לחלקיו (כמו סדרת טיפולים) או לא ניתן להפרדה.
מתי חל החיוב במע"מ בשירות מתמשך?
בשירות שניתן להפרדה - מועד החיוב הוא מועד מתן השירות לכל חלק. בשירות שלא ניתן להפרדה - לפי המוקדם בין מועד התשלום למועד מתן השירות.
האם מקדמה לשירות נחשבת לפיקדון?
לא בהכרח. מקדמה עבור שירות עתידי שנועדה להבטחת מחיר או תשלום אינה נחשבת פיקדון, ויש לבחון את מהות התשלום.
כיצד נקבע אם שירות ניתן להפרדה?
ההכרעה נעשית לפי נסיבות המקרה: האם יש חיוב נפרד לכל יחידה, האם הלקוח יכול להפסיק בכל עת, והאם ניתן להפיק חשבונית נפרדת לכל חלק.
