מבוא
תיקון 235 לפקודת מס הכנסה פורסם ביום 29/12/2016 במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית. התיקון נועד לצמצם את הפער בין שיעורי המס המוטלים על הכנסת יחיד לבין הכנסה המופקת באמצעות חברה, ולהתמודד עם תכנוני מס של המיסוי הדו-שלבי.
ארבעת מרכיבי התיקון
- מיסוי משיכות בעלים ושימוש בנכסי החברה - סעיף 3(ט1)
- מיסוי "חברות ארנק" - סעיף 62א
- רווחים לא מחולקים שרואים אותם כמחולקים - תיקון סעיף 77
- הוראת שעה לחלוקת דיבידנד בשיעור מס מופחת
1. מיסוי משיכות בעלים - סעיף 3(ט1)
סעיף זה נועד למסות משיכות רווחים מחברה על ידי בעל מניות מהותי או קרובו (מחזיק 10% לפחות באמצעי השליטה), שעד כה לא נחשבו לדיבידנד או משכורת.
שתי דרכים לחיוב:
משיכת כספים:
- • הלוואה מהחברה
- • העמדת בטוחה
- • מתן התחייבות לטובת בעל המניות
שימוש בנכסי החברה:
- • דירה
- • חפצי אמנות, תכשיטים
- • כלי טיס, כלי שיט
- • נכסים נוספים לפי קביעת שר האוצר
סייגים - לא ייחשב כמשיכה:
- סכום מצטבר עד 100,000 ₪
- משיכה שההכנסה ממנה כבר חויבה במס
- הלוואה לחברה אחרת לתכלית כלכלית (בתנאים מסוימים)
סיווג ההכנסה:
- • יש רווחים לחברה: ההכנסה תמוסה כדיבידנד
- • אין רווחים + יחסי עובד-מעביד: תמוסה כהכנסת עבודה
- • אין רווחים + אין יחסי עבודה: תמוסה כהכנסה מעסק
מועדי החיוב:
- משיכת כספים: תום השנה שלאחר שנת המשיכה
- שימוש בנכס: תום כל שנת מס בה נעשה שימוש
2. מיסוי חברות ארנק - סעיף 62א
מיועד ליחידים המעניקים שירותים באמצעות חברות בשליטתם, כאשר מתקיימים יחסי עובד-מעביד בין היחיד לחברה מקבלת השירות.
מקרה ראשון - נושא משרה או נותן שירותים:
יחול כאשר מתקיימים שני תנאים במצטבר:
- לפחות 70% מההכנסה החייבת של חברת המעטים נובעת מפעילות היחיד
- השירות ניתן במשך 30 חודשים מתוך 4 שנים
מקרה שני - פעילות בד"כ כעובד:
כאשר היחיד מבצע סוגי פעילויות שנעשות בדרך כלל במסגרת יחסי עובד-מעביד - ההכנסה תמוסה כהכנסה מיגיעה אישית לפי סעיף 2(2).
חריג: ההוראות לא יחולו על חברת מעטים המעסיקה 4 עובדים או יותר.
3. רווחים לא מחולקים - סעיף 77
המנהל רשאי, לאחר התייעצות עם ועדה ציבורית, להורות שייראו רווחים כמחולקים כדיבידנד כאשר:
- חברת מעטים לא חילקה לפחות מחצית מרווחיה לשנת מס
- עד תום 5 שנים לאחר תום אותה שנת מס
- רווחיה הנצברים עולים על 5 מיליון ₪
מגבלות:
- • החלוקה לא תפגע בהמשך קיום החברה ופיתוח עסקיה
- • ניתנת לחברה הזדמנות להשמיע טענותיה
- • הרווחים לא יפחתו מ-3 מיליון ₪ לאחר ה"חלוקה"
4. הוראת שעה - דיבידנד מוטב
מס מופחת של 25% על דיבידנד:
- • חל על רווחים שנצברו עד תום 2016
- • לדיבידנד שחולק בין 1/1/2017 ל-30/9/2017
- • תנאי: סכום התשלומים לבעל המניות ב-2017-2019 לא יפחת מממוצע 2015-2016
- • לא יחול על הפחתת הון או רווחי שיערוך
- • ניתן לקזז יתרות חובה שמקורן במשיכות מאז 1/1/2013
סיכום
- תיקון 235 מצמצם את היתרונות של פעילות באמצעות חברה
- משיכות בעלים ממוסות כדיבידנד או הכנסת עבודה
- חברות ארנק ממוסות כהכנסה מיגיעה אישית
- רווחים לא מחולקים יכולים להיחשב כמחולקים
- יש לבחון מחדש את מבנה ההחזקה והפעילות
שאלות נפוצות
מהו בעל מניות מהותי?
מי שמחזיק, במישרין או בעקיפין, לבדו או עם קרובו, ב-10% לפחות באמצעי השליטה בחברה.
כיצד ממוסה משיכת כספים מחברה?
אם לחברה יש רווחים - כדיבידנד. אם אין רווחים ויש יחסי עובד-מעביד - כהכנסת עבודה. אם אין יחסי עבודה - כהכנסה מעסק.
מהי חברת ארנק?
חברת מעטים שבעל מניות מהותי בה מעניק שירותים לגוף אחר, כאשר 70% לפחות מהכנסותיה נובעות מפעילות זו, והשירות ניתן 30 חודשים מתוך 4 שנים.
האם יש סכום משיכה שפטור ממס?
סכום מצטבר של משיכות עד 100,000 ₪ לא ייחשב כמשיכה החייבת במס לפי סעיף 3(ט1).
