סעיף 48א(ה) לחוק מיסוי מקרקעין מאפשר למוכר נכס מקרקעין לבקש פריסת מס השבח הריאלי על פני מספר שנים, עד 4 שנים או תקופת הבעלות בנכס, לפי הקצרה מביניהן. מטרת הפריסה היא למנוע עיוות מס, כאשר רווח שנצבר במשך שנים רבות ממוסה בשנת המכירה בלבד.
מהו השבח הריאלי?
השבח הריאלי מחושב כהפרש בין התמורה ממכירת הנכס לבין עלותו המתואמת למדד. כלומר, מדובר ברווח הריאלי לאחר ניכוי השפעת האינפלציה.
שיעורי המס על השבח הריאלי
שיעור המס על השבח הריאלי משתנה בהתאם לתקופת האחזקה בנכס:
| תקופת האחזקה | שיעור המס |
|---|---|
| עד 7/11/2001 | 48% |
| מ-8/11/2001 עד 1/1/2012 | 20% |
| מ-2/1/2012 ואילך | 25% |
מספר שנות הפריסה
הכלל
ניתן לפרוס את השבח על פני מספר שנים, עד 4 שנים או תקופת הבעלות בנכס, לפי הקצרה מביניהן.
עמדת רשות המיסים
עמדת רשות המיסים היא שפריסת השבח מתאפשרת רק עבור התקופה שבה המוכר היה הבעלים הפורמלי של הנכס, גם אם השבח מחושב על פני תקופה ארוכה יותר.
פריסה במקרה של ירושה
החלטת מיסוי 5825/12
בהחלטת מיסוי 5825/12 נקבע כי במקרה של ירושה, ניתן לפרוס את השבח על פני תקופת הבעלות של המוריש, בהתאם לעקרון "כניסה לנעלי המוריש".
משמעות הדבר היא שיורש יכול ליהנות מפריסה ארוכה יותר, המבוססת על תקופת האחזקה של המוריש בנכס, ולא רק על תקופת האחזקה שלו עצמו מאז קבלת הירושה.
מטרת הפריסה
הפריסה נועדה למנוע עיוות מס. ללא אפשרות הפריסה, רווח שנצבר במשך שנים רבות היה ממוסה כולו בשנת המכירה בלבד, מה שעלול להעמיד את הנישום במדרגת מס גבוהה באופן לא פרופורציונלי.
היתרון
באמצעות הפריסה, השבח מתחלק על פני מספר שנים, מה שמאפשר ניצול מדרגות מס נמוכות יותר ונקודות זיכוי בכל אחת משנות הפריסה.
מתי כדאי לפרוס?
- שבח גבוה - ככל שהשבח גבוה יותר, כך הפריסה משתלמת יותר
- הכנסות נמוכות בשנות הפריסה - אם בשנים הרלוונטיות היו הכנסות נמוכות
- פנסיונרים - מי שיצא לפנסיה ייהנה ממדרגות מס נמוכות
- תקופת החזקה ארוכה - מאפשרת פריסה על יותר שנים
מתי לא כדאי לפרוס?
- הכנסות גבוהות בשנות הפריסה - הפריסה עלולה להגדיל את המס
- שבח נמוך - ההשפעה של הפריסה תהיה מזערית
- תקופת החזקה קצרה - מספר שנות הפריסה מוגבל
חשוב לדעת
לא תמיד פריסה משתלמת. יש לבצע חישוב השוואתי בין תשלום מס ללא פריסה לבין תשלום עם פריסה, תוך התחשבות בהכנסות הנישום בשנות הפריסה הרלוונטיות. מומלץ להיעזר ביועץ מס או עורך דין מיסים לחישוב מדויק.
שאלות נפוצות
מהי פריסת מס שבח?
פריסת מס שבח היא אפשרות לחלק את השבח הריאלי על פני מספר שנות מס (עד 4 שנים או תקופת הבעלות, לפי הקצרה). הדבר מאפשר ליהנות ממדרגות מס נמוכות ונקודות זיכוי בכל שנה.
מהם שיעורי המס על שבח ריאלי?
שיעור המס משתנה לפי תקופות: 48% על שבח שנצבר עד 7/11/2001, 20% על שבח מ-8/11/2001 עד 1/1/2012, ו-25% על שבח מ-2/1/2012 ואילך.
האם יורש יכול לפרוס את השבח?
כן. לפי החלטת מיסוי 5825/12, במקרה של ירושה ניתן לפרוס את השבח על פני תקופת הבעלות של המוריש, בהתאם לעקרון "כניסה לנעלי המוריש".
האם פריסה תמיד משתלמת?
לא תמיד. אם בשנות הפריסה היו הכנסות גבוהות, הפריסה עשויה דווקא להגדיל את המס. יש לבצע חישוב השוואתי לפני קבלת ההחלטה.
