שאלה חשובה העולה בפרקטיקה: האם תושב חוץ שירש דירה בישראל זכאי לפטור ממס שבח כמו תושב ישראל? סוגיה זו נדונה בהחלטת מיסוי 7701/21, אך כפי שנראה, ההחלטה מעוררת קשיים משפטיים.
הפטור לדירה שנתקבלה בירושה - סעיף 49ב(5)
מוכר דירת מגורים מזכה זכאי לפטור ממס שבח בכפוף לתקרה, גם כאשר מדובר בדירה שנתקבלה בירושה והיא איננה דירת מגורים יחידה של המוכר, בהתאם לסעיף 49ב(5) לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963 (להלן: "החוק").
שלושת התנאים לקבלת הפטור
- קרבה משפחתית: המוכר הוא בן זוגו של המוריש, או צאצא של המוריש, או בן זוגו של צאצא של המוריש.
- דירה יחידה של המוריש: לפני פטירתו היה המוריש בעלה של דירת מגורים אחת בלבד.
- זכאות המוריש: אילו היה המוריש עדיין בחיים ומוכר את דירת המגורים, היה פטור ממס בשל המכירה.
עיקרון רציפות המס
הפטור מוענק למוכר שנכנס בנעלי המוריש, לפי כלל רציפות המס. כלומר, בהעברה ללא תמורה (כמו ירושה), המס יחול על המוכר הסופי כאילו החזיק בנכס מיום שנרכש על ידי המעביר ללא תמורה.
נקודה מרכזית: אין אבחנה בחוק בין מוכר תושב ישראל לבין מוכר שהנו תושב חוץ לעניין סעיף 49ב(5).
החלטת מיסוי 7701/21 - הבעיה
בהחלטת מיסוי 7701/21 מיום 6/12/2021 נדונה סוגיה בה נמכר חלק מדירת מגורים על ידי תושב חוץ, שירש את חלקו מאביו שהיה תושב ישראל ובעל דירה יחידה. כלומר, אילו המוריש היה בחיים ומוכר את דירתו, הוא היה זכאי לפטור ממס שבח במכירתה.
המוכר ביקש את הפטור לפי סעיף 49ב(5) - הפטור לדירה שנתקבלה בירושה.
מה קבעה רשות המיסים?
החלטת המיסוי התעלמה מנתוני המוריש ובחנה את הזכאות לפטור לפי סעיף 49א(א) לחוק - סעיף שונה לחלוטין!
ההבדל בין סעיף 49א(א) לסעיף 49ב(5)
סעיף 49א(א) - פטור אישי
- • פטור לבעל הדירה עצמו
- • תושב חוץ צריך להמציא אישור שאין לו דירה במדינת תושבותו
- • לא רלוונטי לדירת ירושה!
סעיף 49ב(5) - פטור ירושה
- • פטור ליורש שנכנס בנעלי המוריש
- • גם אם יש ליורש דירה נוספת בבעלותו
- • זה הסעיף הנכון!
עפ"י החלטת המיסוי, תושב חוץ שיש לו דירת מגורים במדינת תושבותו אינו זכאי לפטור במכירת דירת הירושה. זוהי קביעה שגויה.
הפגמים בהחלטת המיסוי
אין ספק שבהחלטה נפל פגם מהותי, בו הופלה תושב חוץ ביחס לתושב ישראל. ההחלטה נעשתה בהתעלם משיטת רציפות המס, שבה היורש נכנס בנעלי המוריש.
- אפליית תושב חוץ: תושב חוץ מופלה לרעה ביחס לתושב ישראל באותה סיטואציה
- התעלמות מרציפות המס: החלטה מתעלמת מהעיקרון שהיורש נכנס בנעלי המוריש
- סעיף שגוי: הרשות בחנה את הזכאות לפי סעיף 49א(א) במקום 49ב(5)
המלצה - לערער על ההחלטה
לטעמי כדאי לערער על החלטה מסוג זה, וזאת משני טעמים:
- אפליית תושב חוץ: בניגוד לאמנה הרלוונטית, כפי שנעשה בעבר בפריסת שבח לתושב חוץ
- התעלמות מהחוק: סעיף 49ב(5) ממסה את היורש כנכנס בנעלי המוריש - לא ניתן להתעלם ממנו
סיכום
- תושב חוץ שירש דירה מתושב ישראל שהחזיק בדירה יחידה - זכאי לפטור ממס שבח לפי סעיף 49ב(5)
- הפטור ניתן ללא קשר לשאלה האם יש ליורש דירה במדינת תושבותו
- החלטת מיסוי 7701/21 שקבעה אחרת - נגועה בפגם מהותי
- מומלץ לערער על החלטות דומות
שאלות נפוצות
האם תושב חוץ שירש דירה בישראל זכאי לפטור ממס שבח?
כן. לפי סעיף 49ב(5) לחוק מיסוי מקרקעין, יורש זכאי לפטור ממס שבח (בכפוף לתקרה) אם המוריש היה בעל דירה יחידה ואילו היה בחיים היה זכאי לפטור. אין הבחנה בחוק בין יורש תושב ישראל ליורש תושב חוץ.
מה הבעיה בהחלטת מיסוי 7701/21?
ההחלטה התעלמה מסעיף 49ב(5) ובחנה את הזכאות לפי סעיף 49א(א) הדורש הוכחה שאין דירה במדינת התושבות. זוהי טעות - סעיף 49ב(5) מעניק פטור ליורש שנכנס בנעלי המוריש, ללא קשר לדירות אחרות שבבעלותו.
מה לעשות אם רשות המיסים סירבה לתת פטור ליורש תושב חוץ?
מומלץ לערער על ההחלטה משני טעמים: (1) אפליית תושב חוץ בניגוד לאמנות המס, (2) התעלמות מסעיף 49ב(5) הממסה את היורש כנכנס בנעלי המוריש לפי עיקרון רציפות המס.
