השאלה האם מכירת פירות וירקות חייבת במע"מ מלא או בשיעור אפס תלויה בשאלה האם נעשה בהם "עיבוד". סעיף 30(א)(13) לחוק מס ערך מוסף מגדיר את התנאים לכך, ופסק דין סלסלות יום טוב מבהיר את הגבולות.
מה קובע החוק? סעיף 30(א)(13)
לפי סעיף 30(א)(13) לחוק מע"מ, מכירת פירות וירקות תהיה בשיעור אפס רק אם לא נעשה בהם כל עיבוד.
פעולות שאינן נחשבות עיבוד
החוק מגדיר רשימה סגורה של פעולות שאינן נחשבות לעיבוד:
- ניקוי - הסרת עפר ולכלוך
- בירור - מיון והפרדה לפי גודל/איכות
- אריזה פשוטה - לא כוללת עיצוב מיוחד
- הבחלה - טיפול להבשלה
- החסנה - אחסון רגיל
- קירור - שמירה בקור
שימו לב!
הרשימה היא רשימה סגורה. כל פעולה אחרת תיחשב לעיבוד ותחייב את המכירה במע"מ מלא.
מה נחשב לעיבוד?
הפעולות הבאות נחשבות לעיבוד וחייבות במע"מ מלא:
- חיתוך - לרבות חיתוך צורני ועיצוב
- קילוף - הסרת קליפה
- עיצוב - סידור לפי דגם או צורה
- בישול או שימור
- ייבוש
- הקפאה (במקרים מסוימים)
החריג: אבטיח ודלעת
אבטיח ודלעת חתוכים הוחרגו מ"עיבוד" בגלל גודלם הפיזי - נהוג לקנותם שלא בשלמותם. אבל חריג זה לא חל על פירות רגילים אחרים שנמכרים חתוכים במארזים מעוצבים.
פסק דין סלסלות יום טוב
בפסק דין סלסלות יום טוב נדונה השאלה: האם מארזי פירות מעוצבים, הכוללים פירות שעברו ליקוט, שטיפה, קילוף, חיתוך וסידור במארז חגיגי, זכאים לשיעור אפס?
הטיעונים של העוסק
- מדובר במכירת פירות טריים
- הפעולות שנעשו הן מינימליות
- אין מדובר בעיבוד מהותי
עמדת רשות המיסים
- חיתוך, קילוף ועיצוב הם עיבוד
- המארז הוא מוצר בעל ערך מוסף
- לא מדובר במכירת פירות פשוטה
הכרעת בית המשפט
מארזים מעוצבים חייבים במע"מ מלא. הפעולות של ליקוט, שטיפה, קילוף, חיתוך וסידור במארז חגיגי הן עיבוד. המוצר הסופי הוא מוצר בעל ערך מוסף ולא מכירת פירות פשוטה.
דוגמאות מעשיות
שיעור אפס ✓
- • פירות שלמים באריזה פשוטה
- • ירקות ששטפו ונקו
- • פירות ממוינים לפי גודל
- • אבטיח חתוך
- • דלעת חתוכה
מע"מ מלא ✗
- • סלטי פירות מוכנים
- • מארזי פירות חתוכים
- • סלסלות פירות מעוצבות
- • פירות מקולפים
- • ירקות חתוכים לבישול
סיכום והמלצות
- מכירת פירות וירקות ללא עיבוד - שיעור אפס
- חיתוך, קילוף, עיצוב - נחשבים עיבוד
- רשימת הפעולות המותרות היא סגורה
- מארזים מעוצבים - מע"מ מלא
- חריג לאבטיח ודלעת בלבד
טיפ מעשי
אם אתם מוכרים פירות וירקות ומבצעים בהם פעולות מעבר לרשימה המותרת - התייעצו עם עורך דין מיסים לגבי חבות המע"מ. טעות בסיווג עלולה לגרור חיוב רטרואקטיבי.
שאלות נפוצות
מתי מכירת פירות וירקות פטורה ממע"מ (שיעור אפס)?
לפי סעיף 30(א)(13) לחוק מע"מ, מכירת פירות וירקות תהיה בשיעור אפס רק אם לא נעשה בהם כל עיבוד. פעולות שלא נחשבות עיבוד: ניקוי, בירור, אריזה פשוטה, הבחלה, החסנה וקירור.
האם חיתוך פירות נחשב עיבוד?
כן. חיתוך, קילוף ועיצוב פירות נחשבים לעיבוד ולכן חייבים במע"מ מלא. הרשימה של פעולות שאינן עיבוד היא רשימה סגורה - כל פעולה אחרת תיחשב לעיבוד.
מה לגבי אבטיח או דלעת חתוכים?
אבטיח ודלעת חתוכים הוחרגו מעיבוד בגלל גודלם הפיזי - נהוג לקנותם שלא בשלמותם. אבל חריג זה לא חל על פירות רגילים אחרים שנמכרים חתוכים במארזים מעוצבים.
האם מארזי פירות מעוצבים חייבים במע"מ?
כן. בפסק דין סלסלות יום טוב נקבע כי מארזים מעוצבים הכוללים ליקוט, שטיפה, קילוף, חיתוך וסידור במארז חגיגי - חייבים במע"מ מלא. זה נחשב למוצר בעל ערך מוסף ולא למכירת פירות פשוטה.
